Con la sentenza 17.1.2022 n. 1147, la Corte di Cassazione si sofferma sulle condizioni che legittimano la deducibilità delle perdite su crediti vantati verso debitori diversi da quelli assoggettati a procedure concorsuali e istituti assimilati.

In tale ambito confluiscono, in particolare (circ. Agenzia delle Entrate 1.8.2013 n. 26, § 2):

• sia le perdite per inesigibilità determinate internamente, tramite un processo di stima: in questo caso, il credito permane nella sfera giuridica e patrimoniale del creditore e rimane iscritto, pur se decurtato (o, al limite, azzerato), nell’attivo del relativo Stato patrimoniale o, comunque, nei libri o registri relativi all’impresa;
• sia le perdite che emergono nel contesto di un atto realizzativo: in tale ipotesi, la titolarità giuridica del credito è trasferita o estinta e, di norma, il credito è cancellato sia dal bilancio, sia dai libri e registri dell’impresa.

Ai sensi dell’art. 101 co. 5 del TUIR, in caso di debitori non assoggettati a procedure concorsuali, le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi.

Gli elementi certi e precisi, atti a fondare il diritto alla deducibilità della perdita in ipotesi diverse dalle procedure concorsuali, sussistono “in ogni caso” quando, in alternativa (art. 101 co. 5 del TUIR):

• il credito è di modesta entità (cioè, di importo non superiore a 5.000,00 euro, per le imprese con un volume d’affari o ricavi non inferiori a 100.000.000,00 di euro, o a 2.500,00 euro, per le altre imprese) ed è decorso un periodo di 6 mesi dalla scadenza del pagamento;
• il diritto alla riscossione del credito è prescritto;
• i crediti sono cancellati dal bilancio in applicazione dei principi contabili.

Con la sentenza in commento, la Corte di Cassazione afferma che una perdita su crediti è rinvenibile quando il debitore non paga volontariamente e il credito non risulta attuabile coattivamente attraverso gli strumenti che l’ordinamento mette a tal fine a disposizione.

Tuttavia, secondo i giudici di legittimità, ai fini della deducibilità non è necessario che il creditore provi di:

• essersi positivamente attivato per conseguire una dichiarazione giudiziale dell’insolvenza del debitore e, quindi, il suo assoggettamento a una procedura concorsuale;
• aver infruttuosamente esperito azioni esecutive.

Infatti, la perdita può risultare anche da altri elementi certi e precisi.

Con riferimento alle perdite determinate tramite un processo valutativo interno (come nella fattispecie oggetto di giudizio), la circ. Agenzia delle Entrate n. 26/2013 (§ 3) ha precisato che la “definitività” della perdita può essere verificata solo in presenza di uno stato oggettivo di insolvenza non temporanea del debitore, riscontrabile qualora la situazione di illiquidità finanziaria e incapienza patrimoniale del debitore sia tale da fare escludere la possibilità di un futuro soddisfacimento della posizione creditoria.

In proposito, possono rientrare tra gli elementi probatori:

• un decreto accertante lo stato di fuga, di latitanza o di irreperibilità del debitore;
• la denuncia di furto d’identità da parte del debitore ex art. 494 c.p.;
  • la persistente assenza del debitore ai sensi dell’art. 49 c.c.;
  • i documenti attestanti l’esito negativo di azioni esecutive attivate dal creditore (ad esempio, il verbale di pignoramento negativo), sempre che l’infruttuosità delle stesse risulti anche sulla base di una valutazione complessiva della situazione economica e patrimoniale del debitore, assoluta e definitiva (secondo la ris. Agenzia delle Entrate 23.1.2009 n. 16, la temporanea illiquidità del debitore non è condizione sufficiente per riconoscere la deducibilità della perdita, anche se poi seguita da pignoramento infruttuoso);
  • la dimostrazione, sulla base di idonea documentazione e a corredo di ripetuti tentativi di recupero senza esito, che il debitore si trova nell’impossibilità di adempiere per un’oggettiva situazione di illiquidità finanziaria e incapienza patrimoniale e che, pertanto, è sconsigliata l’instaurazione di procedure esecutive.